財政部近日發(fā)布了關(guān)于修改《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的決定，明確將修改原細則的部分條款，調(diào)高營業(yè)稅和增值稅的起征點，并自2011年11月1日起施行。這一則決定的施行，無疑是小微五金企業(yè)的“福音”，在無形中給本已困難重重的他們減輕的身上的“擔子”。

2011年，是中小五金企業(yè)困難的一年，這一年的它們一直掙扎在崩潰的邊緣，“三荒兩高”以及倒閉潮等壓得他們“喘不過氣”來。針對國家陸續(xù)出臺一系列的措施，國際模具及五金塑膠產(chǎn)業(yè)供應商協(xié)會秘書長羅百輝表示，這些政策的施行，給微小五金企業(yè)生存的希望。

具體的措施為：在增值稅方面，銷售貨物的增值稅起征點幅度調(diào)整為月銷售額5000元-20000元，銷售應稅勞務的為月銷售額5000元-20000元，按次納稅的為每次（日）銷售額300元-500元。而原實施細則中，上述三種增值稅的起征點分別為2000元-5000元、1500元-3000元和150元-200元。

對營業(yè)稅而言，按期納稅的，起征點的幅度提高為月營業(yè)額5000元-20000元，此前為1000元-5000元；按次納稅的營業(yè)稅，提高為每次（日）營業(yè)額300元-500元，此前為每次（日）營業(yè)額100元。

很多人習慣把這段時間稱為“后危機時代”，“高成本”、“微利”成為這個時期的標簽，國家提高增值稅營業(yè)稅的起征點，對企業(yè)特別是小微五金企業(yè)降低成本有著很大的作用。但是具體的能否對企業(yè)的困境真正有所“緩解”，讓我們一起期待最后的結(jié)果。

增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分

1.郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。

2.納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務，同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務取得收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入征收營業(yè)稅：

（1）必須具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

（2）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。

3.對從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費用是否征收增值稅問題。

對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

4.融資租賃業(yè)務征收增值稅問題。

（1）經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

（2）其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

5.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入征稅問題

（1）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，按營業(yè)稅的適用稅目稅率（5%）征收營業(yè)稅。

（2）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。

應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：

當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

實際上，為了“保增長”，除了貨幣政策，國內(nèi)近期已經(jīng)逐步開始了有針對性的放松財政政策，其中最值得關(guān)注的是在上海啟動的增值稅改革試點與國內(nèi)增值稅、營業(yè)稅大幅度提高起征點。

所謂增值稅，指的是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅實行價外稅，也就是由消費者負擔。增值稅是在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)征稅，目前我國的稅收嚴重依賴于增值稅（增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上），而我國征收增值稅的制度已經(jīng)造成了企業(yè)稅負偏重的現(xiàn)象。這是因為，我國的增值稅還是一種生產(chǎn)型增值稅，即進項稅金不能充分扣除，此外我國企業(yè)還需繳納企業(yè)所得稅，而目前絕大多數(shù)國家實行的是消費型增值稅，固定資產(chǎn)投資可作進項稅抵扣。這樣來看，生產(chǎn)型增值稅存在重復征稅問題。業(yè)內(nèi)認為，由于重復征稅，不利于企業(yè)向資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。今年來，國家提出“科技興國”戰(zhàn)略，同時目前已處于經(jīng)濟緩慢回落和通貨膨脹并存的局面，這為增值稅轉(zhuǎn)型改革措施的出臺創(chuàng)造了良機，這是因為增值稅改革或者減稅能通過減少企業(yè)成本推動經(jīng)濟增長，而這又需要在通脹低潮或者回落時出臺。

目前，國內(nèi)企業(yè)尤其是中小企業(yè)已進入了“高成本時代”，利率、匯率、稅率、費率“四率”，薪金、租金、土地出讓金“三金”，原材料進價和資源環(huán)境代價“兩價”九種因素疊加，推動經(jīng)營成本直線上升，中小企業(yè)生存遭遇了巨大壓力。羅百輝認為，此次上調(diào)增值稅、營業(yè)稅起征點將有利于減輕企業(yè)尤其是小微企業(yè)的相應稅負，最受惠的將是以個體工商戶為代表的小規(guī)模納稅人，而國內(nèi)小規(guī)模納稅人的戶數(shù)占增值稅納稅人戶數(shù)的比重高達80%至90%。這樣一來，此次結(jié)構(gòu)性減稅即緩解了小微企業(yè)的生存壓力，又不至于造成財政收入的大幅減少（小規(guī)模納稅人繳納稅額所占國內(nèi)稅收總額的比重不高）。

就國內(nèi)近年來啟動的增值稅改革來看，羅百輝認為總體分為兩大部分：第一，減少營業(yè)稅征收范圍、增加增值稅征收范圍；第二，由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅過渡。

從上海的增值稅改革試點來看，主要是減少營業(yè)稅征收范圍、增加增值稅征收范圍。小戰(zhàn)認為，增值稅主要用于工業(yè)（即第二產(chǎn)業(yè)）尤其是制造業(yè)，營業(yè)稅主要用于第三產(chǎn)業(yè)尤其是服務業(yè)，此次減少營業(yè)稅征收范圍，主要是為了減少服務業(yè)稅收成本，推動第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，進而推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。此外，新增11%和6%兩檔低稅率，也是結(jié)構(gòu)型減稅的一個表現(xiàn)，有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。

從另一個層面看，自2009年起，我國即邁出了增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型的步伐。羅百輝認為，在增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型后，上市公司的固定資產(chǎn)投資成本將明顯下降。以前在購買固定資產(chǎn)、以及用于自置貴重資產(chǎn)的購進貨物或應稅勞務時，其進項增值稅最終需要計入固定資產(chǎn)成本。固定成本的增加也使得企業(yè)每年的折舊費用增加，從而也提高了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。當增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型后，原先計入固定資產(chǎn)成本的進項增值稅將可以單列出來，并可與銷項增值稅進行抵扣，這就減輕了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

羅百輝認為增值稅改革除了給中小企業(yè)注入活力之外，對國內(nèi)經(jīng)濟還造成了以下影響：第一，正是增值稅轉(zhuǎn)型改革的啟動，成為了當時國內(nèi)投資過熱、民間投資的規(guī)模不斷擴大，與流動性泛濫的原因之一，而這也成為本次通脹治理難度增加的一個原因；第二，增值稅改革自啟動以來造成了地方稅收收入減少，同時由于受到地產(chǎn)行業(yè)低迷的影響，地方依靠土地財政的模式也大大削弱了，這造成了地方政府財政緊張的局面，因此我們看到一些地方財政出現(xiàn)了隱憂；第三，稅賦下降直接降低了商品價格，面對可能展開的貿(mào)易戰(zhàn)，增值稅轉(zhuǎn)型給出口產(chǎn)品的降價提供了空間，從而抵消了人民幣升值的影響。

對交通物流行業(yè)是重大利好

營業(yè)稅是按企業(yè)的銷售額或營業(yè)額全額征稅。但有些交通運輸業(yè)和部分與交通運輸相關(guān)的服務業(yè)中間流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多，金融、保險、信托理財、物流，這些中間環(huán)節(jié)特別多，每一道環(huán)節(jié)都征營業(yè)稅，就存在重復征稅現(xiàn)象，導致企業(yè)稅負太高，也阻礙了專業(yè)化分工。而增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收，實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。一些不產(chǎn)生利潤和利潤率較低的營業(yè)額可以轉(zhuǎn)化為增值稅，這可以起到降低企業(yè)稅負、增加企業(yè)利潤的作用，對于流通企業(yè)影響明顯。所以說交通運輸業(yè)和部分與交通運輸相關(guān)的現(xiàn)代服務業(yè)有交易額度大，增值額和利潤較小等特點，營業(yè)稅改增值稅有利于減少重復征稅、減輕企業(yè)稅收負擔。

而交通運輸業(yè)與物流密不可分，增值稅擴圍有望降低交通運輸業(yè)的稅收成本進而有利于促進物流成本的降低，從而促進價格下降，從而使消費者從中受益。受上海將于明年開展深化增值稅制度改革試點利好消息刺激，昨天開盤后，交運物流概念類股獨占鰲頭領(lǐng)漲兩市，上海本地股則漲勢迅猛。

但是從短期來看，稅制改革試點測試實際上對行業(yè)的示范作用并不明顯，稅制改革全面推廣可能需要2-3年的時間。要是從長期看如果將減稅的作用擴大到全行業(yè)，交通運輸服務業(yè)中全產(chǎn)業(yè)都將受到政策利好，其中利好最為明顯的為物流行業(yè)，隨著稅制調(diào)節(jié)以及過橋過路費的降低，其行業(yè)利潤將穩(wěn)步上升。這一舉措亦對紓解交運、物流行業(yè)的虧損具有明顯作用。

對財政收入的影響仍待觀察

現(xiàn)在的營業(yè)稅是地方稅，而且是地方第一大稅種。增值稅為中央地方共享稅，目前按中央75%、地方25%的比例分配。一旦增值稅替代營業(yè)稅，營業(yè)稅將有四分之三上繳中央，地方稅收受到很大影響。上述知情人士稱，增值稅改革同時，中央肯定會調(diào)整增值稅中央與地方分成比例，保證地方既得利益。

而針對增值稅改革對財政收入的影響，分析人士表示，此舉雖然可能減少財政收入，但由于減稅，企業(yè)投資和經(jīng)營的積極性都會有所提高，尤其是服務業(yè)將獲得更廣闊的發(fā)展空間，因此，長期來看，稅基的增長將在一定程度上抵消減稅的效果，增值稅改革對財政收入不構(gòu)成顯著影響。

不過，對于此次增值稅改革的效果，財政部財政科學研究所研究員孫鋼認為，一切要等具體的改革細則公布之后才能作出評價。此次改革涉及不同行業(yè)和地區(qū)，在向全國推廣前可能先進行一兩年的試點，并在試點過程中不斷調(diào)整。

鋼鐵物流高成本等現(xiàn)象有望緩解

此次上海交通運輸業(yè)增值稅改革試點工作對我們鋼鐵行業(yè)而言，隨著明年試點政策的落實，目前的鋼鐵物流成本高、資源浪費嚴重等現(xiàn)象有望改觀。

受油價高企以及最近的柴油荒成品油供應不足、原材料和人工成本上升等因素影響，社會物流成本依然較高。數(shù)據(jù)顯示，前三季度，社會物流總費用5.8萬億元，同比增長18.7%，增幅同比提高3.8個百分點。社會物流總費用與GDP的比率為18%。在社會物流總費用中，運輸費用3萬億元，同比增長15.4%;保管費用2.1萬億元，同比增長23.8%;管理費用7103億元，同比增長19%。同時由于布局不合理，我國目前的鋼鐵物流被稱為“鋼鐵大游行”。高昂的物流成本最終被轉(zhuǎn)嫁到鋼材的市場價格中，進而影響了企業(yè)的市場競爭力。

此次增值稅改革試點對目前物流行業(yè)涉及的重復納稅等問題，作出了正面回應，減輕了物流企業(yè)稅負，進而在一定程度上減輕鋼企和鋼貿(mào)商的物流成本。